Nettolöneavdrag innebär att ett belopp dras från den anställdes lön efter att skatten redan är beräknad. Det vanligaste exemplet är bilförmån: i stället för att förmånsvärdet beskattas som vanligt betalar den anställde en del av eller hela värdet till arbetsgivaren med redan beskattade pengar.
Skillnaden mot ett bruttolöneavdrag är att det avdraget görs innan skatten räknas ut, vilket sänker både den skattepliktiga lönen och arbetsgivaravgifterna. Ett nettolöneavdrag rör i stället bara det belopp som faktiskt betalas ut, och lämnar bruttolönen oförändrad.
Vad är nettolöneavdrag?
Nettolöneavdrag är ett avdrag som görs på den nettolön som ska betalas ut, alltså lönen efter skatt. Det används oftast när en anställd själv ska betala för en förmån som arbetsgivaren tillhandahåller, till exempel en bilförmån, en tjänstebil, en sjukvårdsförsäkring eller arbetskläder. Betalningen sker med redan beskattade pengar, till skillnad från när förmånen i stället beskattas som lön.
Bokföringsmässigt räknas nettolöneavdraget som den anställdes ersättning för förmånen, inte som en del av lönekostnaden. Det gör att avdraget behandlas annorlunda än ett bruttolöneavdrag, både i redovisningen och i hur det påverkar den anställdas ekonomi.
Så fungerar nettolöneavdrag för bilförmån
Nettolöneavdrag är vanligast för bilförmån, och det finns i praktiken två varianter.
Rent nettolöneavdrag. Bruttolönen är oförändrad. Den anställde betalar ett fast belopp varje månad direkt från sin nettolön till arbetsgivaren, och betalningen minskar förmånsvärdet för bilen med samma belopp, upp till hela förmånsvärdet. Avdraget på den anställdes nettolön kan täcka sådant som drivmedel, försäkring, fordonsskatt eller parkering vid arbetsplatsen, alltså kostnader som arbetsgivaren annars hade fått bekosta genom förmånen.
Omvänd löneväxling. Bruttolönen höjs med ett belopp som motsvarar förmånsvärdet, samtidigt som ett nettoavdrag på exakt samma summa görs på lönen. Nettot blir detsamma för både anställd och arbetsgivare, men eftersom bruttolönen tillfälligt är högre kan den sjukpenninggrundande inkomsten (SGI) bli högre än vid ett rent nettolöneavdrag.
Oavsett variant ska förmånsvärdet, inte själva nettolöneavdraget, redovisas till Skatteverket i arbetsgivardeklarationen.
Nettolöneavdrag eller bruttolöneavdrag – vad är skillnaden?
De två avdragsformerna skiljer sig åt i när betalningen görs och vad den påverkar.
| Nettolöneavdrag | Bruttolöneavdrag | |
|---|---|---|
| När avdraget görs | Efter skatt, på nettolönen | Före skatt, på bruttolönen |
| Skattepliktig lön | Oförändrad (vid rent nettoavdrag) | Sänks med avdragets belopp |
| Arbetsgivaravgifter | Oförändrade (vid rent nettoavdrag) | Sänks på det avdragna beloppet |
| Pensionsgrundande inkomst | Normalt oförändrad | Kan sänkas |
| Sjukpenninggrundande inkomst (SGI) | Normalt oförändrad | Kan sänkas |
| Redovisas till Skatteverket | Nej, bara förmånsvärdet | Ja, som en del av den skattepliktiga lönen |
I praktiken blir ett bruttolöneavdrag oftast billigare för den anställde, eftersom varken skatt eller sociala avgifter beräknas på det avdragna beloppet. Nettolöneavdrag väljs i stället ofta för att bruttolönen, och därmed grunden för den pensionsgrundande inkomsten och framtida ersättningar, ska förbli oförändrad eller till och med öka. Den anställde får på så sätt behålla en högre pensionsgrundande inkomst än vid ett lika stort bruttolöneavdrag.
Exempel: nettolöneavdrag för förmånsbil
En anställd har en förmånsbil med ett förmånsvärde på 3 500 kr i månaden. Arbetsgivaren och den anställde kommer överens om ett rent nettolöneavdrag: den anställde betalar 3 500 kr varje månad direkt till arbetsgivaren från sin nettolön, det vill säga lönen efter skatt.
Eftersom betalningen görs med redan beskattade pengar minskar det skattepliktiga förmånsvärdet med hela beloppet, 3 500 kr. I arbetsgivardeklarationen redovisas därför ett lägre förmånsvärde än om den anställde inte hade betalat något alls. Bruttolönen, den skattepliktiga lönen och de lagstadgade arbetsgivaravgifterna på 31,42 procent påverkas inte av betalningen i sig, till skillnad från om samma belopp hade dragits som ett bruttolöneavdrag.
Nya momsregler för nettolöneavdrag på bilförmån
Skatteverket har ändrat sin syn på moms vid nettolöneavdrag för bilförmån. Myndigheten anser numera att ett nettolöneavdrag för en förmånsbil ska ses som ersättning för uthyrning av bilen till den anställde, inte enbart som en privat betalning för en förmån.
Det innebär att företaget ska redovisa utgående moms på nettolöneavdraget. Samtidigt kan företaget normalt göra ett större avdrag för den ingående momsen på bilen, men nettoeffekten blir vanligtvis negativ: momsen blir i praktiken en extra kostnad för företaget som tidigare inte fanns. Arbetsgivare som använder nettolöneavdrag för bilförmån bör därför räkna igenom momskonsekvenserna innan upplägget fortsätter som förut.
Bokföring och redovisning av nettolöneavdrag
Den anställdes betalning för förmånen bokförs normalt genom att konto 7388, Anställdas ersättning för erhållna förmåner, krediteras med det belopp som dras genom nettolöneavdraget. Det skiljer sig från bruttolöneavdrag, som i stället påverkar löneposterna direkt.
Till Skatteverket redovisas inte själva nettolöneavdraget, utan det skattepliktiga förmånsvärdet, i ruta 013 eller 133 på arbetsgivardeklarationen beroende på om det gäller individuppgiften eller huvuduppgiften. Har den anställde betalat ner förmånsvärdet helt genom nettolöneavdrag blir det redovisade beloppet noll, men uppgiften ska ändå lämnas.
Nettolöneavdrag för andra förmåner än bil
Bilförmån är den vanligaste tillämpningen, men samma princip går att använda för andra skattepliktiga förmåner. En anställd kan till exempel betala en del av kostnaden för en privat sjukvårdsförsäkring, en tjänstebostad eller arbetskläder som inte räknas som skattefria genom ett nettolöneavdrag. Precis som för bilförmån minskar det skattepliktiga förmånsvärdet med det belopp den anställde betalar, medan bruttolönen förblir oförändrad.
Vanliga misstag vid nettolöneavdrag
Ett vanligt misstag är att blanda ihop nettolöneavdrag med bruttolöneavdrag och tro att avdraget sänker arbetsgivaravgifterna på samma sätt. Ett annat är att glömma bort momskonsekvenserna för bilförmån efter Skatteverkets ändrade tolkning, vilket kan göra att ett upplägg som tidigare var kostnadsneutralt plötsligt kostar företaget pengar. Det är också vanligt att företag missar att förmånsvärdet, inte nettolöneavdraget, ska redovisas i arbetsgivardeklarationen, även när den anställde har betalat ner hela beloppet.
Relaterade begrepp
Nettolöneavdrag hänger nära ihop med några andra begrepp på lönespecifikationen: bruttolön är lönen före skatt, nettolön är vad som faktiskt betalas ut, och löneväxling är samlingsnamnet för att byta lön mot en förmån, oavsett om det sker som brutto- eller nettoavdrag. Den sjukpenninggrundande inkomsten (SGI) beräknas av Försäkringskassan utifrån bruttolönen och är en av anledningarna till att arbetsgivare och anställda väljer olika avdragsformer beroende på vad som ska prioriteras.
