Förmånsbeskattning innebär att en anställd betalar skatt på förmåner som arbetsgivaren ger utöver den vanliga lönen, till exempel tjänstebil, sjukvårdsförsäkring eller fri kost. Huvudregeln är att förmåner är skattepliktiga och värderas till marknadsvärde, det vill säga vad den anställda själv hade fått betala för samma vara eller tjänst. Vissa förmåner, som bil och kost, värderas i stället enligt en fast schablon, medan andra, som friskvård upp till ett visst belopp, är helt skattefria.
För arbetsgivaren är förmånsbeskattning en administrativ rutin: förmånsvärdet ska redovisas i arbetsgivardeklarationen varje månad och läggas till lönen innan skatteavdraget beräknas. För den anställda märks det oftast som ett något högre skatteavdrag den månad förmånen ges, snarare än som en separat räkning.
Vad är en förmån och hur fungerar förmånsbeskattning?
En förmån är allt en anställd får av sin arbetsgivare som inte är vanliga pengar, en ersättning för arbete som bekostar en privat levnadskostnad utöver lönen. Den anställda måste ha tackat ja till förmånen och faktiskt ha tillgång till den för att den ska beskattas. Ger arbetsgivaren i stället en förmån till en anhörig eller vän, på grund av den anställdas anställning, räknas det som en indirekt förmån, och det är då den anställda som ska betala skatt för den, inte den som faktiskt fick förmånen.
Vanliga skattepliktiga förmåner och förmånsskatt
De vanligaste förmånerna som ger förmånsskatt är tjänstebil, fri eller subventionerad mobiltelefon och dator, och fri eller subventionerad mat. Gemensamt för dem är att de räknas som lön och ska värderas och redovisas löpande, oavsett om förmånen ges varje månad eller bara vid enstaka tillfällen.
Kostförmån och sjukvårdsförsäkring som skattepliktig förmån
Kostförmån uppstår när arbetsgivaren bjuder på hela eller delar av en måltid, till exempel fri lunch, och värderas enligt Skatteverkets fasta schablonbelopp per mål oavsett vad maten faktiskt kostat. En sjukvårdsförsäkring som arbetsgivaren betalar räknas som en skattepliktig förmån och värderas till hela premien arbetsgivaren betalar in, till skillnad från offentligt finansierad vård som inte förmånsbeskattas.
Parkering, cykelförmån och drivmedel som förmån
Fri parkering vid arbetsplatsen är normalt skattefri om den ligger i anslutning till en arbetsplats utan annan tillgänglig parkering, men skattepliktig om den snarare fyller ett privat behov. Cykelförmån, en tjänstecykel som även får användas privat, värderas till en schablon baserad på cykelns nypris. Drivmedel som arbetsgivaren betalar för privat körning värderas till 1,2 gånger marknadsvärdet, högre än övriga förmåner eftersom lagstiftaren vill motverka att drivmedelsförmånen blir en billig genväg förbi bilförmånens schablon.
Vad gör en förmån skattepliktig, och hur betalas förmånsskatten?
En förmån är i grunden alltid skattepliktig om den inte uttryckligen undantagits av Skatteverket. Förmånsskatten betalas inte som en separat räkning, utan förmånsvärdet läggs till kontantlönen och förmånsskatten betalas därmed via det vanliga skatteavdraget på lönebeskedet varje månad.
Hur beräknas förmånsvärdet?
Skatteverkets huvudregel är att en förmån värderas till marknadsvärdet, alltså vad den anställda hade behövt betala för samma vara eller tjänst i öppna marknaden. För bil och kost finns i stället fastställda schablonvärden som gäller oavsett vad arbetsgivaren faktiskt betalat, eftersom de förmånerna är så vanliga att Skatteverket räknat fram standardiserade belopp varje år.
Förmånsvärdet läggs till den kontanta lönen innan skatteavdraget beräknas enligt skattetabellen. Har den anställda en bilförmån värd 5 000 kronor och en lön på 35 000 kronor, räknas skatteavdraget på 40 000 kronor totalt, medan den utbetalda lönen fortfarande bara är 35 000 kronor minus skatten på hela beloppet. Skillnaden mellan brutto- och nettolön syns tydligast på lönespecifikationen, där förmånsvärdet ofta redovisas som en egen rad utöver kontantlönen.
Betalar den anställda själv en del av förmånen med redan beskattade pengar, ett så kallat nettolöneavdrag, sätts förmånsvärdet ned med det betalda beloppet. Görs betalningen i stället som ett bruttolöneavdrag, innan skatt, påverkas inte förmånsvärdet på samma sätt eftersom avdraget då redan minskat den beskattningsbara lönen.
Vilka skattefria förmåner och gåvor finns det?
Även om huvudregeln är att förmåner ska beskattas finns ett antal undantag som Skatteverket godkänt, ofta med en beloppsgräns:
- Friskvårdsbidrag upp till 5 000 kronor per år, förutsatt att det gäller motion eller annan enklare friskvård och erbjuds alla anställda på i huvudsak samma villkor.
- Enklare förtäring, som kaffe, frukt eller en enklare måltid i samband med internt möte eller representation, räknas normalt inte som en skattepliktig kostförmån.
- Arbetsredskap som behövs för att utföra arbetet, till exempel dator eller skyddsutrustning, är skattefria så länge de huvudsakligen används i tjänsten.
- Gåvor av mindre värde, som jul-, jubileums- eller minnesgåvor, är skattefria inom Skatteverkets fastställda beloppsgränser och när de ges till alla eller en större grupp anställda.
Överstiger en förmån beloppsgränsen, eller uppfyller den inte villkoren, blir hela eller den överskjutande delen skattepliktig. Ett friskvårdsbidrag på 6 000 kronor gör till exempel att hela beloppet, inte bara de 1 000 kronorna över gränsen, normalt räknas som en skattepliktig förmån.
Hur betalar man skatt på en förmån?
Arbetsgivaren ansvarar för att redovisa förmånsvärdet i arbetsgivardeklarationen varje månad, tillsammans med den vanliga lönen. Det innebär två saker för arbetsgivaren: dels ska skatteavdrag göras på lön plus förmånsvärde enligt den anställdas skattetabell, dels ska arbetsgivaren betala arbetsgivaravgifter på hela beloppet, inklusive förmånsvärdet, precis som på kontantlönen.
Många småföretag väljer att specificera vilka förmåner som ingår i en tjänst redan i anställningsavtalet, så att både arbetsgivare och anställd vet i förväg vad som gäller och hur förmånen ska värderas. Skatten och avgifterna som hör till förmånerna hanteras sedan löpande via företagets skattekonto, på samma sätt som övriga arbetsgivaravgifter och preliminärskatt.
Förmånsbeskattning av tjänstebil
Bilförmån är den förmån flest känner till, och den beräknas enligt ett särskilt schablonvärde som Skatteverket fastställer årligen utifrån bilens nybilspris, ålder och utrustning, inte utifrån vad arbetsgivaren faktiskt betalat för bilen.
Vanliga misstag med förmånsbeskattning
De vanligaste felen handlar sällan om att medvetet undvika skatt, utan om att missa detaljer i reglerna:
- Att glömma redovisa en förmån i arbetsgivardeklarationen, vilket kan ge efterbeskattning och avgifter i efterhand.
- Att blanda ihop brutto- och nettolöneavdrag, så att förmånsvärdet sätts ned fel.
- Att missa beloppsgränsen för skattefria gåvor eller friskvård, så att en förmån som skulle kunna varit skattefri i stället blir helt skattepliktig.
Förmåner i anställningsavtalet
Att skriva in vilka förmåner som ingår redan när avtalet tecknas minskar risken för missförstånd senare, särskilt om förmånen är en del av den totala ersättningen för tjänsten. Det gör det också tydligare för både arbetsgivare och anställd hur förmånen ska värderas och redovisas, vilket är särskilt viktigt för förmåner som saknar en färdig schablon och där marknadsvärdet annars måste bedömas från fall till fall.
Vanliga frågor om förmånsbeskattning
Här är svaren på det som oftast dyker upp om förmånsbeskattning, från skattefria belopp till vem som betalar arbetsgivaravgifterna.
Källor: Skatteverket, Fortnox och Bokio.
