Tantiem är en rörlig ersättning som betalas ut till personer i ledande ställning i ett företag, till exempel VD, styrelseledamöter och andra högre tjänstemän. Ersättningen är direkt kopplad till företagets resultat, vinst eller omsättning och ges alltid utöver den vanliga lönen, inte i stället för den.
Till skillnad från en vanlig bonus är tantiem förbehållet ledande positioner och fastställs i efterhand, när räkenskapsåret är klart och resultatet känt. Det gör tantiem till både ett belöningssystem för nyckelpersoner och ett verktyg som redovisningskonsulter ofta stöter på i samband med bokslut och skatteplanering.
Tantiem – rörlig ersättning till personer i ledande positioner
Tantiem betalas ut som lön till ägare och anställda i ledande ställning, eller som arvode till styrelseledamöter. Det handlar om personer vars arbete har stor direkt påverkan på företagets ekonomiska resultat:
- VD och andra chefer. De som har det operativa ansvaret för verksamheten.
- Styrelseledamöter. Får tantiem i form av arvode i stället för lön.
- Ägare i ett fåmansbolag. Vanligt i mindre aktiebolag där ägaren själv driver verksamheten.
- Nyckelpersoner med resultatansvar, till exempel en försäljningschef vars ersättning kan baseras på företagets totala månadsförsäljning.
Ersättningen regleras i individuella avtal, men kan också följa av bolagsordningen, ett aktieägaravtal eller ett styrelsebeslut. Gemensamt är att det alltid ska finnas en tydlig koppling mellan tantiemet och företagets ekonomiska resultat, inte bara den enskildes personliga prestation.
Tantiem eller bonus – när används vilken rörlig ersättning?
Bonus och tantiem är båda former av belöning utöver den ordinarie lönen, men de fungerar olika. En bonus kan ges till alla anställda och baseras ofta på individuella prestationer, försäljningsmål eller andra kriterier, och betalas normalt ut löpande under året.
Tantiem är i stället alltid direkt kopplat till företagets resultat och används främst för ledande befattningar. Ersättningen baseras på en procentuell andel av till exempel omsättningen, vinsten eller rörelseresultatet, och kan variera kraftigt mellan år beroende på hur verksamheten går. Genom att koppla en del av ersättningen till företagets resultat får ledande personer ett direkt ekonomiskt intresse av att bolaget går bra, vilket är hela poängen med systemet.
Hur beskattas tantiem baserat på företagets resultat?
Tantiem beskattas som inkomst av tjänst, på precis samma sätt som vanlig lön. Det innebär att arbetsgivaravgifter och källskatt ska betalas som vanligt, oavsett om mottagaren är anställd, styrelseledamot eller ägare.
Det som skiljer tantiem från vanlig lön är tidpunkten för beskattning. Ersättningen tas upp till beskattning först det år den blir tillgänglig för lyftning, det vill säga när storleken är fastställd, ofta i samband med att bolagsstämman godkänt bokslutet. Har tantiemet intjänats under ett räkenskapsår men fastställs och betalas ut först nästa år, är det alltså det senare året som gäller skattemässigt, inte intjänandeåret.
Tantiem och skatteplanering vid bokslut — vad gäller?
Eftersom en avsättning för tantiem minskar årets resultat innan bolagsskatten räknas ut, används det ofta som ett sätt att skatteplanera i samband med bokslut. Genom att boka upp ett tantiem sänks bolagets resultat och därmed bolagsskatten det räkenskapsåret, medan själva beskattningen hos mottagaren skjuts fram till nästa räkenskapsår. Samma princip ligger bakom periodiseringsfonder i aktiebolag, som också handlar om att flytta beskattning mellan år snarare än att slippa den.
Det handlar alltså om en förskjutning av beskattningstidpunkten, inte om en permanent skattevinst. För att en sådan avsättning ska godtas enligt god redovisningssed krävs att den är avtalad innan räkenskapsåret löper ut, och att den betalas ut utöver vanlig lön i stället för att ersätta den. Skatteverket har tidigare underkänt upplägg där hela nästa års ordinarie lön bokförts som tantiem för att tidigarelägga avdraget, med motiveringen att det bryter mot matchningen mellan intäkter och kostnader som god redovisningssed kräver.
Tantiem för ägare i eget aktiebolag
I ett fåmansbolag, där ägaren själv sitter i styrelsen och ofta är enda anställd, är tantiem en av flera vägar att ta ut ersättning från bolaget vid sidan av lön och utdelning. Till skillnad från utdelning, som beskattas enligt 3:12-reglerna och kan påverka K10-blanketten, beskattas tantiem alltid som inkomst av tjänst. Valet mellan lön, tantiem och utdelning påverkar därför både den totala skatten och hur ersättningen syns i bokföringen, och bör stämmas av med en redovisningskonsult innan avsättningen görs.
Så regleras tantiem i avtal och bolagsordning
En tantiemavsättning ska alltid vara avtalad i förväg, även i ett ägarlett bolag där samma person är ägare, styrelseledamot och enda anställd. Det kan ske genom bolagsordningen, ett aktieägaravtal, ett styrelsebeslut eller ett individuellt anställningsavtal som anger hur ersättningen ska beräknas, till exempel som en andel av vinsten eller omsättningen. Utan ett sådant avtal riskerar avsättningen att inte godtas vid en skatterevision.
Vanliga misstag med tantiem
Det vanligaste misstaget är att avsätta tantiem i efterhand utan att det funnits ett avtal innan räkenskapsåret var slut, vilket gör att avdraget kan nekas. Ett annat misstag är att låta tantiemet ersätta den vanliga lönen i stället för att ges utöver den, vilket strider mot god redovisningssed. Det förekommer också att hela nästa års ordinarie lön felaktigt bokas som tantiem för att tidigarelägga avdraget, ett upplägg som Skatteverket redan har underkänt.
Den som är osäker på om en planerad avsättning håller för en granskning bör se över avtalen tillsammans med en redovisningskonsult innan bokslutet läggs fast, särskilt i samband med att starta aktiebolag och bygga upp rutiner för lön och ersättning från grunden.
